Omzetbelasting uit eerdere tijdvakken niet alsnog aftrekbaar in laatste aangiftetijdvak

Ondernemer A kreeg in bepaalde aangiftetijdvakken voorbelasting in rekening gebracht. A besloot deze BTW, ook al kon het wel,  niet in aftrek te brengen. In de laatste aangifte besloot A alsnog de eerder in rekening gebrachte BTW in zijn BTW-aangifte over het laatste tijdvak in aftrek te brengen (door tegen de betaling als gevolg van deze aangifte tijdig bezwaar te maken en om teruggaaf van de desbetreffende btw te verzoeken). A was van mening dat dit mogelijk was op grond van de Nederlandse btw-regelgeving, waarin onder meer staat dat bij de aangifte over het laatste belastingtijdvak van het boekjaar herziening van de aftrek plaatsvindt op basis van de voor het gehele jaar geldende gegevens.

Echter volgens de Hoge Raad is deze herziening alleen van toepassing als ondernemers in eerdere tijdvakken hun aftrekrecht daadwerkelijk toepasten op basis van de regels en berekeningen die op dat moment golden. Als blijkt dat de gedurende het jaar toegepaste aftrekgegevens aan het eind van het jaar, op basis van gegevens voor het gehele jaar, moeten worden aangepast, geschiedt dit op basis van genoemde regels. Maar dan moet de ondernemer dus wel eerst al een berekening hebben gemaakt en die voor het bepalen van zijn aftrekbare voorbelasting in zijn aangiften hebben toegepast. Als de ondernemer dus in het tijdvak waarin hij de voorbelasting formeel moet aftrekken, besluit de aftrekregels niet toe te passen, kan hij dus in het laatste tijdvak van zijn boekjaar niet alsnog besluiten deze voorbelasting af te trekken.

Let op! In rekening gebrachte BTW mag alleen in de aangifte over het juiste tijdvak in aftrek worden gebracht. BTW kan alleen worden afgetrokken in het tijdvak waarin deze verschuldigd is geworden. Aftrek in andere tijdvakken is niet toegestaan. De Hoge Raad bevestigt dat aftrek ook niet mogelijk is door niet-afgetrokken BTW te 'herzien' door deze alsnog in aangifte over het laatste tijdvak van het boekjaar af te trekken.

In de praktijk zien wij het regelmatig dat de aftrekbare voorbelasting niet in iedere BTW-aangifte wordt berekend en in aftrek wordt gebracht, maar dat men hiermee wacht tot de laatste aangifte van het jaar. Als de belastingdienst deze handelwijze accepteert is er niets aan de hand. Zodra de inspecteur niet akkoord gaat heeft de ondernemer op basis van de wet- en regelgeving geen poot om op te staan.